PERDITE FISCALI ED IMPOSTE ANTICIPATE
In questo contributo vogliamo spiegare in breve le due tematiche seguenti:
* il riporto delle perdite fiscali;
* la lavorazione delle imposte anticipate su tali perdite.
Per fare questo ci aiutiamo con la dispensa sul tema elaborata da Euroconference News (WWW.ECNEWS.IT) del 5 aprile 2023, i cui dettagli sono esposti in calce a questo articolo.
In base alla normativa fiscale attuale, le perdite fiscali possono essere riportate a nuovo per essere scomputate dal reddito imponibile degli esercizi successivi. Il riporto delle perdite fiscali non ha limiti temporali. La misura in cui le perdite possono essere scomputate dipende dal periodo in cui sono state prodotte.
- Perdite prodotte nei primi tre periodi d’imposta dalla costituzione della società: possono essere scomputate dal reddito imponibile nella misura del 100%.
- Perdite prodotte a partire dal quarto periodo d’imposta: possono essere scomputate dal reddito imponibile nella misura dell’80%.
Imposte Anticipate su Perdite Fiscali
Le imposte anticipate riferite alle perdite fiscali vengono stanziate in bilancio a fronte di perdite fiscali (quindi generate in dichiarazione dei redditi) che non possono al momento essere riassorbite da utili fiscali, ma per le quali c’è ragionevole certezza che questo possa avvenire in futuro.
Al momento in cui la perdita fiscale verrà riassorbita (anche in parte) in una delle dichiarazioni successive (per effetto di un utile fiscale che si è prodotto), avverrà lo storno delle imposte anticipate pari a “quota perdita riassorbita * aliquota fiscale”.
Il primo anno in cui si genera la perdita fiscale non riassorbibile, la scrittura da fare in contabilità è:
Crediti per imposte anticipate (Attivo SP) a Imposte anticipate (Conto di ricavo, CE)
Dove SP identifica lo Stato Patrimoniale, e CE identifica il Conto economico.
Esempio Pratico
Consideriamo una società che, nell’esercizio 2024, ha una perdita fiscale di €50.000. Basandosi su un piano di sviluppo aziendale, la società prevede di generare redditi imponibili nei prossimi anni che le consentiranno di recuperare interamente la perdita.
| ANNO | REDDITO FISCALE | PERDITA USATA (80%) | REDDITO IMPONIBILE | PERDITA RESIDUA | IMPOSTE ANTICIPATE A CE. | IMPOSTE ANTICIPATE A SP | IMPOSTE DELL’ ESERCIZIO |
| 2024 | -€50.000 | €0 | €0 | -€50.000 | €12.000 | €12.000 | €0 |
| 2025 | €15.000 | -€12.000 | €3.000 | -€38.000 | -€2.880 | €9.120 | €720 |
| 2026 | €18.000 | -€14.400 | €3.600 | -€23.600 | -€3.456 | €5.664 | €864 |
| 2027 | €20.000 | -€16.000 | €4.000 | -€7.600 | -€3.840 | €1.824 | €960 |
| 2028 | €9.500 | -€7.600 | €1.900 | €0 | -€1.824 | €0 | €456 |
Scritture contabili a fine esercizio:
- 31 dicembre 2024:
- Credito per imposte anticipate (SP) a Imposte anticipate (CE) per €12.000
- (Nota: 50.000 € * 24% IRES = 12.000 €)
- Credito per imposte anticipate (SP) a Imposte anticipate (CE) per €12.000
- 31 dicembre 2025:
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €2.880
- (Nota: 12.000 € * 24% IRES = 2.880 €)
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €2.880
- 31 dicembre 2026:
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €3.456
- (Nota: 14.400 € * 24% IRES = 3.456 €)
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €3.456
- 31 dicembre 2027:
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €3.840
- (Nota: 16.000 € * 24% IRES = 3.840 €)
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €3.840
- 31 dicembre 2028:
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €1.824
- (Nota: 7.600 € * 24% IRES = 1.824 €)
- Imposte anticipate (CE) a Credito per imposte anticipate (SP) per €1.824
Articolo elaborato da Studio Emme Uno Srl il giorno 15/09/2025
Fonte normativa: “Lo stanziamento delle imposte anticipate a fronte di perdite fiscali”, a cura di Stefano Rossetti (Euroconference News del 5 aprile 2023)
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